Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Счет 62 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сведения о финансовом взаимодействии с покупателями в организации отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В качестве таковых могут выступать юридические лица и предприниматели, заключившие с организацией договор на приобретение продукции или услуг.
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 может быть сформирована как в общем виде, так и отдельно по каждому покупателю, в зависимости от требования организации.
Требования по ведению бухгалтерского учета обязывают отражать итоговые результаты в балансовой отчетности. Полученное кредитовое сальдо входит в пассив баланса, где отражаются обязательства организации. Если ОСВ 62 счета показывает, что остатки на конец периода носят дебетовый характер, данные заносятся в активную часть.
При этом стоит помнить, что необходимо периодически формировать проводки между субсчетами сч. 62, иначе данные в баланс могут попасть в искаженном виде. Это относится к случаям возникновения кредиторской задолженности благодаря полученным авансовым платежам.
Остаток по счету 62 в отрицательном значении быть не может. Задолженность носит либо кредитовый, либо дебетовый характер и формируется в соответствующих разделах баланса. Наличие же отрицательного «красного» сальдо свидетельствует о допущенной ошибке в автоматизированном учете.
Как правило, в подобных ситуациях отсутствуют операции по зачету авансовых платежей после совершения отгрузки. Для устранения погрешности рекомендуется просмотреть данные ОСВ по счету 62, выполнить проведение документов в соответствии с их последовательностью.
Анализ результатов сформированного 62 счета позволяет видеть состояние расчетов с каждым покупателем, выявляет наличие просроченной задолженности, предоставляет факты внесения покупателем предоплаты. Итоговые результаты по оборотно-сальдовой ведомости 62 счета влияют на формирование активной и пассивной частей бухгалтерского баланса, в зависимости от полученных результатов.
Счет 62 активный или пассивный?
Счет 62 входит в раздел VI «Расчеты» Плана счетов бухгалтерского учета. Это синтетический счет бухгалтерского учета. Аналитика по счету 62 ведется в отношении каждого покупателя и каждого договора.
Счёт 62 бухгалтерского учета используется достаточно часто, так как клиенты есть у каждой организации. Бухгалтеру необходимо регулярно отслеживать долги клиентов с целью своевременного выявления просроченной задолженности. Для этой цели он имеет право открывать к счету 62 любое количество субсчетов. План счетов со всеми используемыми субсчетами необходимо закрепить в учетной политике.
Стандартные субсчета, с которыми работает бухгалтер:
- 01 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
- 02 «Расчеты по авансам полученным».
- 03 «Векселя полученные».
Кроме этих, можно добавить субсчет для розничных покупателей, для расчетов в валюте, просроченной задолженности, расчетов взаимозависимых лиц и так далее.
Счет 62 активный или пассивный? Как видим из сути учета операций по счету 62, сальдо на нем отражает задолженность как положительную, так и отрицательную, то есть и наш долг покупателям, и их долг нам. Таким образом, сальдо по счету 62 может быть как кредитовым, так и дебетовым. А это означает, что счет 62 является активно-пассивным. В балансе счет 62 следует отражать развернуто, то есть дебетовый остаток в активе, а кредитовый — в пассиве.
Счет 62 активно-пассивный, поэтому у него может быть как кредитовое, так и дебетовое сальдо.
ВАЖНО! Сальдо на начало и конец периода нужно отражать по субсчетам развернуто. Это связано с тем, что дебетовое сальдо — это задолженность покупателей, а кредитовое — полученная в счет будущих отгрузок и выполнения работ предоплата.
Расшифровку кредиторской и дебиторской задолженности см. в материале.
Аналитический учет по этому счету удобно вести и в разрезе субсчетов, и по каждому покупателю. Многие бухгалтерские программы позволяют поддерживать такую аналитику. В результате формируются обороты в целом по счету, а при необходимости всегда можно сформировать ОСВ по каждому покупателю. Такой отчет может служить и основой для составления акта сверки расчетов с контрагентом.
Кредит показывает нашу задолженность
Кредит счета 62 показывает величину долга перед клиентами, то есть кредиторскую задолженность. По аналогии обратимся к субсчетам к счету 62. По кредиту субсчета 62.01 отражают оплату произведенных отгрузок товаров (работ, услуг). Причем оплата может быть произведена не только деньгами на расчетный счет или в кассу, но и векселем или путем взаимозачета.
Кредит субсчета 62.02 показывает полученные авансы в счет грядущих отгрузок товаров. По кредиту субсчета 62.03 проводят суммы, поступившие от должников в оплату полученных от них векселей. То есть, аналогично ситуации с дебетом счета, любая возникшая задолженность нашей организации перед клиентами (оплата покупателем своего векселя или купленных товаров) отражается по кредиту счета 62.
ОСВ по счету 62 и показатели баланса
Кредитовое сальдо счета 62 относится в пассив баланса, в состав кредиторской задолженности, а дебетовое сальдо — в актив баланса, в состав дебиторской задолженности. Об этом прямо сказано в п. 73 приказа Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» от 29.07.1998 № 34н.
Как видно из примера, если не выполнять проводки между субсчетами, сальдо счета 62 будет завышено и по дебету, и по кредиту. А это, в свою очередь, приведет к искажению строк баланса.
Посмотреть пример заполнения строки по дебиторской задолженности в балансе вы можете в КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе предоставляется бесплатно.
О бухгалтерском балансе узнайте из материалов:
- «Бухгалтерский баланс (актив и пассив, разделы, виды)»;
- «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия»;
- «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».
Корреспонденция счета
Бухсчет 62 корреспондирует со многими регистрами, как по дебету, так и по кредиту. Это основано на том, что он, так или иначе, коррелирует с большим количеством позиций за счет общности расчетов с контрагентами и их взаимосвязанности с другими операциями. Среди спецсчетов, с которым происходит корреляция по дебету можно выделить:
- 46 — Выполненные этапы по незавершенным работам;
- 50 — Касса;
- 51 — Расчетные счета;
- 52 — Валютные счета;
- 55 — Специальные счета в банках;
- 57 — Переводы в пути;
- 62 — Расчеты с контрагентами;
- 76 — Расчеты с разными дебиторами и кредиторами;
- 79 — Внутрихозяйственные расчеты;
- 90 — Продажи;
- 91 — Прочие доходы и расходы.
По кредиту, 62 спецсчет связан со следующими счетами:
- 50 — Кассой;
- 51 — Расчетными счетами;
- 52 — Валютными счетами;
- 55 — Специальными счетами в банках;
- 57 — Переводами в пути;
- 60 — Расчетами с поставщиками и подрядчиками;
- 62 — Расчетами с покупателями и заказчиками;
- 63 — Резервами по сомнительным долгам;
- 66 — Расчетами по краткосрочным кредитам и займам;
- 67 — Расчетами по долгосрочным кредитам и займам;
- 73 — Расчетами с персоналом по прочим операциям;
- 75 — Расчетами с учредителями;
- 76 — Расчетами с разными дебиторами и кредиторами;
- 79 — Расчетами внутри экономического хозяйства.
Особенности оборотно-сальдовой ведомости
Почему необходимо заполнять оборотно-сальдовую ведомость? Этот вопрос волнует многих обывателей и должностных лиц, на которых возложена подобная обязанность.
Несмотря на то, что требования по составлению бумаги в действующем законодательстве не зафиксированы, компании систематически выполняют его заполнение. Дело в том, что ОСВ позволяет получить объективную оценку сложившейся финансовой ситуации в компании в любой момент времени. Для получения сведений не придется дождаться составления отчетности.
Составление оборотно-сальдовой ведомости требует наличия специфических знаний. Манипуляция не отличается сложностью, однако, во время ее проведения, необходимо проявить максимальную внимательность.
Наличие ошибки потребует проведения пересчета данных. Преимущество ведомости – возможность осуществления проверки. Сверив итоговые данные, должностное лицо, ответственное за составление ОСВ, сможет сразу удостовериться в правильности составления бумаги или наличия неточностей.
Сегодня существует несколько разновидностей бумаги. Они похожи, однако имеют ряд существенных отличий, с которыми нужно ознакомиться заранее.
Компания имеет право самостоятельно разработать бланк ведомости или воспользоваться готовым образцом. Выбрав первый вариант, нужно помнить о необходимости включения в бумагу обязательных данных. Выявить их перечень поможет проведение анализа актуальной информации по теме.
ОСВ по счету 60: как читать?
Оборотно-сальдовая ведомость выступает в роли отчета о состоянии расчетов с поставщиками. Наличие в ней сумм с минусом свидетельствует о неправильно внесенных данных. Учет по счету 60 должен вестись в разрезе субсчетов и контрагентов, при работе с поставщиком по нескольким договорам детализация аналитики углубляется до уровня соглашений между предприятиями.
Кредитовое сальдо по счету 60 может быть сформировано проводками:
- Д08 – К60, если принимаются к учету счета по приобретенным внеоборотным активам.
- Д10, 41 – К60 в случаях оприходования материалов или товаров.
- Д20, 25, 26, 28 – К60 при отражении стоимости произведенных работ или оказанных услуг подрядчиками.
- Д50, 51, 52 – К60 – поставщик вернул деньги.
Кредитовое сальдо по счету 60 свидетельствует о наличии задолженности предприятия за уже оприходованные товары или оказанные и признанные услуги. В аналитическом учете остаток будет сформирован по субсчету 60.01.
Дебетовые обороты заполняются на основе проводок:
- Д60 – К50, 51, 52, 55 при погашении задолженности или ее части перед поставщиком.
- Д60 – К62, если произошел зачет встречных требований.
- Д60 – К66 – корреспонденция встречается в случаях, когда статус долга перед поставщиком приобретает новую форму – краткосрочного займа.
Аналитический учета на 62 счете и его субсчета
По кредиту 62 на счет поступают средства от продажи отгруженной продукции, а также суммы предоплаты за товары и услуги. При этом оплата за оказанные услуги и авансы учитываются на разных субсчетах:
Кроме того, существует субсчет для обособленного учета полученных векселей (62.03). В случае, если поставщиком от покупателя получен вексель, предусматривающий выплату процентов, то сумма процентов отражается по бухгалтерскому счету 91 «Прочие доходы и расходы». Погашение основной суммы долга отражается проводкой Дт счета 51 (для валютных счетов ДТ 52) и Кт 62.
Для удобства бухгалтера, аналитика по счету 62 ведется в разрезе каждой накладной, направленной покупателю, а также отдельно по каждому контрагенту и договору с ним. Кроме того, классифицировать операции можно по следующим критериям:
- способ расчета (наличие аванса или оплата по факту отгрузки, оказания услуг);
- срок оплаты (просроченная оплата или ее срок не наступил);
- наличие векселя (вексель учтен в банке, срок его погашения не наступил либо оплата по векселю просрочена).
Бухгалтер вправе самостоятельно выбирать критерии, на которых будет построен аналитический учет счета 62 на предприятии.
Какие применяются субсчета
На счете 62 необходимо производить учет как процесса отгрузки продукции покупателям либо оказания услуг потребителям, так и поступление оплаты от них.
Для этого на счете могут открываться следующие субсчета:
- Счет 62.01 — для отражения оплаты, которая была перечислена в обычных условиях;
- Счет 62.02 — для учета поступивших от покупателей авансов за будущую поставку продукции;
- счет 62.03 — для учета полученных от покупателей векселей.
К каждому из этих субсчетов могут также открываться дополнительные счета, в зависимости от валюты платежа. Кроме этого, для своего удобства бухгалтер может организовать аналитический учет по каждому контрагенту, либо заключенному договору.
Кроме этого, допускается вести учет в следующем разрезе:
- По фактическому способу расчета (аванс, оплата по факту поставки и т. д.);
- По сроку оплаты за поставку (произошла ли просрочка, либо срок погашения не наступил);
- По наличию векселя (был ли он предъявлен, наступил ли срок погашения и т. д.).
Характеристика счетов процесса реализации
Процесс реализации характеризуют следующие счета: 43, 44/1, 45, 62, 90, 99.
Счет 43 «Готовая продукция»- активный, основной, инвентарный счет.
По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной продукции: Д-т 43 К-т 20
По кредиту счета отражается:
• фактическая себестоимость отгруженной продукции при моменте «оплата»:Д-т 45 К-т 43
• фактическая себестоимость реализованной продукции при моменте «отгрузка».Д-т 90 К-т 43
Сальдо счета 43 отражает остаток готовой продукции на складе предприятия на конец отчетного периода.
• Счет 44 «Расходы на реализацию»активный, дополнительный, собирательно-распоределительный счет. Он предназначен для учета расходов по реализации продукции и товаров..
Коммерческими расходами называются расходы, которые связаны с затратами на тару и упаковку продукции на складе предприятия; расходами на транспортировку продукции покупателю; комиссионными сборами; рекламными услугами и прочими расходами по сбыту.
Счет может иметь сальдо, а может его не иметь:
Сальдо по дебету — сумма всех коммерческих расходов, относящихся к остатку товаров отгруженных, но еще не реализованных.
Сальдо не бывает в том случае, если вся продукция, отгруженная покупателю, оплачена. Оборот по дебету — это затраты на упаковку, отгрузку, перевозку продукции за месяц. Оборот по кредиту — это списание затрат за счет реализации.
| Д-т | К-т | Хозяйственные операции |
| 44/1 | Списана стоимость материалов на затраты по упаковке готовой продукции на складе | |
| 44/1 | Начислена зарплата рабочим за упаковку готовой продукции на складе | |
| 44/1 | 69,76 | Произведены отчисления на заработную плату рабочих |
| 44/1 | Командировочные расходы списаны на затраты по доставке продукции покупателям | |
| 44/1 | Предъявлен счет транспортной организации за доставку продукции | |
| 44/1 | Коммерческие расходы списаны на реализацию |
Счет 45 «Товары отгруженные»- активный, основной, инвентарный счет. Счет используется предприятием только при моменте реализации продукции «оплата».
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 может быть сформирована как в общем виде, так и отдельно по каждому покупателю, в зависимости от требования организации.
Требования по ведению бухгалтерского учета обязывают отражать итоговые результаты в балансовой отчетности. Полученное кредитовое сальдо входит в пассив баланса, где отражаются обязательства организации. Если ОСВ 62 счета показывает, что остатки на конец периода носят дебетовый характер, данные заносятся в активную часть.
При этом стоит помнить, что необходимо периодически формировать проводки между субсчетами сч. 62, иначе данные в баланс могут попасть в искаженном виде. Это относится к случаям возникновения кредиторской задолженности благодаря полученным авансовым платежам.
Остаток по счету 62 в отрицательном значении быть не может. Задолженность носит либо кредитовый, либо дебетовый характер и формируется в соответствующих разделах баланса. Наличие же отрицательного «красного» сальдо свидетельствует о допущенной ошибке в автоматизированном учете.
Бухучет списания дебиторки
Списание — это не то же самое, что погашение. Если дебиторка погашена, значит должник оплатил сумму самостоятельно. А вот если она списана, то ее никто не погасил и не будет — такую задолженность относят на финансовый результат как расход или закрывают за счет резервов по сомнительным долгам.
Списать дебиторку можно, когда по ней истек срок исковой давности или она стала нереальной для взыскания. Это задолженность ликвидированных и исключенных из ЕГРЮЛ организаций, не взысканная приставом.
Тут применяются следующие проводки.
Дебиторская задолженность списана за счет резерва:
Если дебиторская задолженность с НДС, то сумма налога учитывается при списании. Отдельную проводку делать не нужно. Однако НДС, который раньше приняли к вычету с аванса, лучше восстановить к уплате на дату списания долга проводкой Дт 60-НДС Кт 68.
Дебиторская задолженность списана в прочие расходы (если нет резерва):
На дебете счета 007 отражается списанная дебиторка, если обязательства должника не прекращены и он еще может вернуть долг в будущем. То есть это не касается случаев ликвидации и исключения из ЕГРЮЛ. На забалансовом счете 007 ее нужно отражать в течение 5 лет со дня списания.
Бывает, что срок давности уже прошел, а дебитор все-таки погасил свою задолженность. Тогда на дату погашения долга отражается прочий доход в сумме оплаты. Одновременно сумма списывается с забалансового счета 007.
Дебиторская задолженность погашена после списания:
Бухучет авансов полученных
Оплата ТРУ до их отгрузки или передачи учитывается на 62-м счете обособленно, обычно применяется субсчет 62.2 «Авансы полученные», тогда как субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета ДЗ от покупателей. В балансе полученные авансы входят в состав кредиторской задолженности, то есть показываются в пассиве, показывать авансы свернуто с ДЗ нельзя. Кроме того, при получении предоплаты поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В июле ООО «Пчелка» (покупатель) и ООО «Василек» (продавец) подписали договор на приобретение тротуарной плитки стоимостью 944 590 руб. В этом же месяце ООО «Пчелка» произвело полную предоплату. В учете ООО «Василек» делаются следующие проводки:
Дт 51 Кт 62.2 — 944 590 руб. — на расчетный счет поступила предварительная оплата от ООО «Пчелка»;
Дт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кт 68 субсчет «НДС» 157 431,67 руб. (944 590 × 20/120) — начислен НДС при получении предоплаты.
В августе ООО «Василек» отгрузило всю тротуарную плитку покупателю и отразило такие записи:
Дт 62.1 Кт 90 — 1 944 590 руб. — начислена выручка;
Дт 90.3 Кт 68 субсчет «НДС» — 157 431,67 руб. — начислен НДС с продажи;
Дт 68 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «НДС с авансов полученных» 157 431,67 руб. — начисленный ранее НДС с полученной предоплаты принят к вычету;
Дт 62.2 Кт 62.1 — 944 590 руб. — произведен зачет ранее полученной предоплаты.
Подробнее о действиях продавца при получении предоплаты читайте в статье «Какой общий порядок учета НДС с авансов полученных?».
Как отразить полученные авансы в декларации по НДС, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к примерам заполнения отчета.
Бухучет полученных авансов
Оплата ТРУ до их отгрузки или передачи учитывается на 62-м счете обособленно, обычно применяется субсчет 62.2 «Авансы полученные», тогда как субсчет 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используется для учета ДЗ от покупателей. В балансе полученные авансы входят в состав кредиторской задолженности, то есть показываются в пассиве, показывать авансы свернуто с ДЗ нельзя. Кроме того, при получении предоплаты поставщик должен начислить НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ).
В июле ООО «Пчелка» (покупатель) и ООО «Василек» (продавец) подписали договор на приобретение тротуарной плитки стоимостью 944 590 руб. В этом же месяце ООО «Пчелка» произвело полную предоплату. В учете ООО «Василек» делаются следующие проводки:
В августе ООО «Василек» отгрузило всю тротуарную плитку покупателю и отразило такие записи: