Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учёт расходов на ОС при УСН в программе 1С:Бухгалтерия предприятия 8 ред. 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.
О восстановлении НДС по объектам ОС при переходе на УСНО
При переходе на УСНО суммы НДС, принятые к вычету по объектам ОС, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на спецрежим (п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановлению подлежат суммы налога в размере, пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости объекта ОС без учета переоценки. Подлежащие восстановлению суммы налога не включаются в стоимость ОС, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.
Восстановить НДС потенциальный «упрощенец» должен в налоговом периоде, предшествующем переходу (то есть в четвертом квартале, поскольку налоговым периодом для НДС является квартал – ст. 163 НК РФ).
Как «упрощенцу» подготовиться к изменениям 2023 года?
Основное, что нужно сделать уже в декабре – это провести сверку расчетов с ИФНС, так как при переходе на ЕНП наверняка будут ошибки, которые в новом году исправить будет сложнее. Дело в том, что на конец декабря у каждого юридического лица и ИП есть дебетовое и кредитовое сальдо по каждому налогу. На 1 января они будут объединены, а общая сумма станет входящим остатком на едином налоговом счете налогоплательщика.
Еще один важный момент – нужно составить план экономических показателей. Если есть вероятность, что доходы превысят максимально возможную сумму, позволяющую применять УСН, то лучше перейти на общую систему с начала года. «Предупрежден – значит, вооружен». Зная все изменения, которые ожидают в новом году, можно построить планы и вовремя предпринять меры.
Что делать, если истёк срок амортизации
Согласно ст.256 НК РФ амортизируемым признаётся имущество:
- срок полезного использования составляет более 12 месяцев;
- первоначальная стоимость составляет более 100000 рублей.
Основное средство после приёмки сразу начинает процедуру амортизации, т.е. часть стоимости основного средства списывается в расходы.
| № п/п | Движение основных средств | Деятельность, направленная на амортизацию ОС |
| 1 | Поступление объекта основных средств | Запись в КУДиР |
| 2 | Начало использования объекта основных средств | Начало амортизации с 1 числа месяца, следующего за месяцем постановки объекта ОС на учёт |
| 3 | Период использования объекта ОС | Ежемесячная проводка амортизационных отчислений |
| 4 | Завершение срока использования объекта ОС | Завершение амортизации (выбытие объекта ОС или погашение стоимости объекта ОС) |
Если ОС приобретено до перехода на УСН
Во-первых, необходимо восстановить и уплатить ранее принятый к вычету НДС при покупке ОС. Он рассчитывается пропорционально остаточной стоимости имущества. Для этого можно воспользоваться формулой:
НДС к восстановлению = НДС ранее принятый к вычету х Остаточная стоимость ОС / Первоначальная стоимость ОС
Данная сумма не будет учитываться в первоначальной стоимости основного средства при УСН.
Далее, в зависимости от срока полезного использования ОС (общий срок, а не оставшийся) списываются расходы на его приобретение:
— до 3-х лет включительно расходы списываются в течение первого года применения упрощенной системы;
— от 3 до 15 лет: 50% стоимости – в первый год, 30% стоимости – во второй год, 20% стоимости – в третий год;
— более 15 лет – в течение 10 лет равными долями.
Особенности учета затрат на ОС при оплате в рассрочку
Говоря об учете ОС при УСН, не следует забывать об общем правиле учета при упрощенке — все затраты признаются по факту их оплаты. Не являются исключением и расходы, связанные с основными средствами (подп. 4 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
В частности, это означает, что нельзя списать на затраты стоимость объекта, полученного в качестве вклада в уставный капитал.
Если объект приобретается в рассрочку, то учитывать затраты можно только по мере их оплаты. В рассмотренном выше примере предполагалось, что оплата произведена в том же месяце, когда был приобретен станок.
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что оплата произведена тремя равными долями — по 100 тыс. рублей в июле 2018 года, октябре 2018 года и январе 2019 года.
Тогда списание затрат будет происходить следующим образом:
|
Период |
Оплата, тыс. руб. |
Списание на затраты, тыс. руб. |
|
2 квартал 2018 г. (период приобретения) |
||
|
3 квартал 2018 г. |
50 (100 / 2) |
|
|
4 квартал 2018 г. |
150 (100 / 2 + 100) |
|
|
1 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
2 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
3 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
4 квартал 2019 г. |
25 (100 / 4) |
|
|
ИТОГО |
Таким образом, хотя в стандартном случае стоимость объекта, приобретенного во время применения УСН, должна быть списана в первом году, на практике период списания может растянуться на 2 года, а при длительной рассрочке — и на более долгий срок.
Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.
Порядок списания ОС на расходы
Приобретенные средства труда при УСН, так же как и при ОСНО, для налоговых целей делятся на материально-производственные запасы, единовременно учитываемые в затратах, и собственно ОС. Ориентиром тут служит стоимость приобретенного ОС, значение которой для целей такого деления с 2016 года составляет 100 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Учет основных средств при УСН осуществляется согласно следующим правилам:
- Расходы на приобретение ОС, а также их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение принимаются в уменьшение налоговой базы за отчетные периоды равными долями (п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п.4 ст.5 закона «О внесении изменений» от 08.06.2015 № 150-ФЗ).
- Расходы на ОС отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
- Если права на ОС подлежат государственной регистрации, их стоимость учитывается в расходах с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
- Учесть расходы можно только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
На практике это происходит так:
- сумма, подлежащая учету в соответствующем году, делится на равные части по количеству отчетных периодов, оставшихся до конца года;
- на конец каждого квартала полученная часть относится на расходы, о чем делается запись в книге учета доходов и расходов.
Подробнее об оформлении этого документа читайте в этом материале.
Учет основных средств при УСН с объектом «доходы»
Сразу скажем, что поскольку ваша организация применяет УСН с объектом «доходы», то списать в налоговом учете расходы, связанные с покупкой основных средств, не удастся. Право на учет для целей определения налоговой базы произведенных расходов имеют исключительно налогоплательщики, выбравшие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов» (ст. 346.18 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то от его ведения налогоплательщики, применяющие УСН, не освобождены (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Поэтому для них действуют общие правила.
Так, актив принимается к учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются определенные условия (п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Во-первых, объект должен быть предназначен для длительного (свыше 12 месяцев) использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Во-вторых, он должен быть способен приносить экономические выгоды в будущем. В-третьих, не планируется его перепродажа. Важный момент: актив, в отношении которого выполняются все вышеперечисленные условия, может отражаться в бухучете и в составе материально-производственных запасов, но при условии, что его стоимость не выходит за рамки лимита, самостоятельно определенного организацией в учетной политике, но не более 40 000 руб. за единицу (п. 5 ПБУ 6/01).
Для УСН с объектом «доходы» базовая ставка налога равна 6%, однако она может быть уменьшена региональными властями до 1%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 8%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (6% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 150 млн х 1,257 = 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 8%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 200 млн х 1,257 = 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка налога равна 15%, но она может быть уменьшена региональными властями до 5%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 20%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (15% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 20%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Расходы по основным средствам на УСН — как учитывать
Это, например, земельные участки, объекты, переданные в безвозмездное пользование и некоторое другое имущество. Если ОС приобретаются уже при применении УСН, то их стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета (ПБУ 6/01). Если учетной политикой для целей бухгалтерского учета определен упрощенный порядок учета ОС, то первоначальную стоимость ОС при УСН при приобретении их за плату составят затраты на покупку ОС и его монтаж (для случаев, когда монтаж не входит в цену покупки).
При сооружении ОС — это суммы оплаты по договорам подряда и аналогичным договорам, связанным с сооружением ОС.
Прочие затраты, связанные с приобретением ОС, при упрощенном способе в составе первоначальной стоимости не учитываются.
Во всех других случаях прочие расходы, связанные с приобретением ОС, будут входить в его первоначальную стоимость.
Примерами таких расходов могут быть расходы на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посредникам в покупке ОС, таможенные пошлины и сборы.
Для ОС, которые были приобретены при применении других систем налогообложения, при переходе на УСН действуют особые правила, установленные статьей 346.25 (пункты 2.1 и 4) НК РФ.
Основные правила приведены в таблице 1. Таблица 1. Прежний режим налогообложения Первоначальной стоимость ОС при УСН ОСНО Остаточная стоимость по данным налогового учета на дату перехода на УСН УСН «Доходы» Стоимость не определяется (не учитывается). Исключение — оплата и ввод в эксплуатацию ОС произошли уже при использовании УСН «доходы минус расходы» ЕСХН Остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН, уменьшенная на расходы по ОС при ЕСХН на дату перехода на УСН ЕНВД Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на дату перехода на УСН Первоначальную стоимость ОС необходимо определять и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, хотя они и имеют право не вести бухгалтерский учет.
Особенностью учета расходов на покупку ОС является то, что НДС по основному средству на УСН, уплаченный при покупке, в таком случае в отдельный расход не выделяется, а учитывается в стоимости ОС.
Это обусловлено тем, что невозмещаемые налоги согласно п. 8 ПБУ 6/01 включаются в первоначальную стоимость ОС. Отдельным расходом НДС в таком случае не признается.
Кроме того, соответствующие положения содержит и НК РФ:
- главой 21 НК РФ предусмотрено, что неплательщики НДС учитывают предъявленные поставщиками суммы НДС по основным средствам в их стоимости (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ),
- главой 26.2 НК РФ определено, что при УСН стоимость ОС формируется по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Бухгалтерские проводки на УСН по основному средству при покупке такие же, как и приобретении ОС при любых других системах налогообложения (за исключением учета НДС).
Срок списания ОС на расходы
Этот срок также зависит от периода несения расходов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ):
- Если это произошло в период применения упрощенной системы, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) ОС, а также достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
- Если расходы были понесены до перехода на упрощенную систему, стоимость основных средств со сроком полезного использования до 3 лет включительно полностью уменьшает упрощенный налог в течение первого календарного года применения УСН.
ОС со сроком полезного использования от 3 до 15 лет включительно списывают 3 года:
- 50% стоимости — в течение первого календарного года УСН;
- 30% стоимости — в течение второго;
- 20% — в течение третьего.
С приобретением разобрались. Осталось выяснить, что произойдет при выбытии основных средств
Стоимость выбывающих объектов ОС, которая была недоамортизированна, подлежит списанию с бухучета организации. Операция формируется на дату выбытия проводками: Дт 02 Кт 01 и Дт 91 КТ 01.
Разные основания выбытия ОС могут повлечь разные налоговые последствия.
Рассмотрим несколько ситуаций. Прежде всего, нужно отделить случаи выбытия ОС, при которых происходит передача права собственности от тех случаев, когда право собственности не передается.
В случаях, когда право собственности на объект основных средств не передается (ликвидировано, похищено, уничтожено стихией и т д.), расходы восстанавливать не нужно и подавать уточненные декларации тоже.
Когда происходит передача права собственности (продажа, дарение, передача в уставный капитал другой организации и т д.), расходы на приобретение ОС не придется восстанавливать в следующих случаях:
- передача права собственности на ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно произошла по истечении 3 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
- передача права собственности на ОС со сроком полезного использования более 15 лет произошла по истечении 10 и более лет после окончания года, в котором стоимость ОС включена в расходы.
Продажа основных средств при УСН
Этот лимит при переходе на УСН тоже установлен только для организаций. Он указан в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ и составляет 150 млн рублей. Коэффициент-дефлятор к нему не применяется.
Что касается соблюдения лимита по ОС для индивидуальных предпринимателей уже в рамках работы на УСН, то тут сложилась спорная ситуация. Дело в том, что пункт 3 статьи 346.12 НК РФ совершенно чётко указывает, что этот лимит распространяется только на организации! ИП в этой норме не упоминаются.
Однако Минфин и ФНС неоднократно в своих письмах разъясняли, что соблюдать лимит остаточной стоимости основных средств обязаны не только организации, но и индивидуальные предприниматели.
Вот что сказано в одном из последних писем Минфина (от 02.06.2021 № 03-11-11/43679) по этому вопросу: «Налогоплательщик, в том числе индивидуальный предприниматель, у которого остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учёте, в отчётном (налоговом) периоде превысила 150 млн рублей, утрачивает право на применение упрощённой системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено такое превышение».
Причём такую позицию ведомства поддержал и Верховный суд РФ в обзоре судебной практики от 04.07.2018: «Индивидуальные предприниматели наравне с организациями утрачивают право на применение упрощённой системы налогообложения в случае превышения предельного размера остаточной стоимости основных средств».
Таким образом, хотя в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ указано, что ограничения по остаточной стоимости ОС распространяются на организации, индивидуальным предпринимателям по факту тоже приходится их соблюдать.
Основное преимущество упрощённой системы налогообложения – это пониженные ставки. Так вот, право платить налоги по минимуму зависит, в первую очередь, от соблюдения лимитов.
Стандартные ставки для УСН составляют:
- 6% на объекте «Доходы»;
- 15% на объекте «Доходы минус расходы».
Эти ставки применяются, только если полученные доходы (выручка и некоторые внереализационные доходы) не превышают обычных лимитов по годовому доходу и численности работников. Причём по регионам РФ ставки могут быть ещё ниже: до 1% на УСН Доходы и до 5% на Доходы минус расходы.
Если же доход или количество работников больше, но при этом соблюдаются пределы для применения УСН, то налог платят по повышенным ставкам:
- 8% на объекте «Доходы»;
- 20% на объекте «Доходы минус расходы».
Для удобства соберём все лимиты в таблицу.
Таблица: лимиты доходов для применения УСН в 2022 году
| Условия работы на УСН | Годовой доход | Численность | Стоимость ОС |
|---|---|---|---|
| Стандартные и пониженные региональные ставки | Не более 164,4 млн рублей | Не более 100 человек | Не более 150 млн рублей |
| Повышенные ставки | От 164,4 до 219,2 млн рублей | От 101 до 130 человек | Не более 150 млн рублей |
| Утрата права на УСН | Свыше 219,2 млн рублей | Свыше 130 человек | Свыше 150 млн рублей |
Обратите внимание: лимит УСН на новый 2022 год рассчитан с учётом предполагаемого коэффициента-дефлятора, указанного в приказе Минэкономразвития.
Кроме перечисленных лимитов по доходам, стоимости основных средств и численности работников есть и другие критерии для применения УСН в 2022 году, указанные в статье 346.12 НК РФ.
Об этом тоже важно знать, потому что нарушение одного из условий приведёт к утрате права на упрощёнку, даже если предел по доходам или количеству работников не был превышен.
Продажа ос на УСН доходы минус расходы
В случае если объект требует доработки – ремонта, монтажа коммуникаций (водопровод, канализация, электросеть и т.п.) без чего невозможно его нормальное использование по предназначению, то все расходы по доведению здания или помещения до пригодного вида собираются на счете 08. При этом можно:
- Нанять стороннюю организацию. Д 08 К 60,76 – отражен затраты на подрядчиков.
- Выполнить работы собственными силами. Д 08 К 10 – списаны использованные материалы, Д 08 К 70 и Д 08 К 69 – отражена зарплата рабочих, задействованных в работах, и отчисления с нее, Д 08 К 23,25,26 – показаны расходы вспомогательных производств и управления.
Аккумулировав затраты на 08 счете, вы получаете фактически первоначальную стоимость, которую затем переносите на 01 счет для введения объекта в эксплуатацию. Заметьте, при принятии ОС к учету на 01 счете не имеет значения фактическое использование, главное – готовность к работе.
Если несвоевременно отразить перевод в эксплуатацию, можно навлечь на себя проблемы:
- Занижение базы по налогу на имущество. Ранее упрощенцы освобождались от уплаты этого налога, но с 2015 года и они попали под раздачу. Правда изменения коснулись только тех, кто владеет недвижимостью определенного вида, с утвержденной местными властями кадастровой стоимостью. Подробнее в ст. 378.2 НК РФ.
- Искажение остаточной стоимости, влияющей на право применения УСН. Лимит составляет 150 млн в 2019 году, при превышении этого значения организация теряет право на упрощенную систему.
- Неправильное отражение финансового состояния и активов компании. Отсутствие амортизации в БУ искажает реальную картину прибылей и убытков и может повлиять на принятие решений собственниками и распределение дивидендов.
Если основное средство не будет временно использовано и нет желания списывать расходы по нему в НУ и БУ, то требуется соблюсти определенную процедуру. Нужно ввести в эксплуатацию ОС, а затем направить его на консервацию. Для этого необходимо:
- Издать приказ о переводе ОС на консервацию с указанием периода и сопутствующих мероприятий (например, обесточивание здания, перекрытие воды, опечатывание помещений, вынос оборудования и прочее).
- Составить акт. Форма утверждается организацией самостоятельно. В нем перечисляются не только проведенные работы, но и затраты на них, а также указывается конкретная дата перевода объекта в новый статус.
- Обособить на счете 01 законсервированные ОС на отдельном субсчете.
Важно! Перечень затрат по УСН закрытый и определен в статье 346.16 НК. Поскольку в нем отсутствуют расходы на консервацию и последующие обслуживание подобных объектов, то они не включаются в расходы на УСН.
В БУ такие ОС не амортизируются, если срок их «спячки» более трех месяцев. Естественно на это время приостанавливается и списание в НУ. Налогом на имущество в общем случае они продолжают облагаться, разве что местное законодательство даст освобождение от налогообложения.
Аналогичное правило действует для модернизируемых или реконструируемых ОС (конечно, если при этом они никак не используются). Только срок их временного выбытия из строя должен быть уже не 3, а 12 месяцев.
Почему не стоит спешить с продажей купленного объекта, если компания работает на УСН? Дело в особом способе учета расходов, связанных с приобретением ОС. С одной стороны, он дает возможность более быстрого списания затрат, с другой – ограничивает в сроках выгодной продажи.
Представьте, что было куплено здание в 2019 году ценой в несколько десятков миллионов и успешно списаны все затраты по нему. Так вот, если в 2020 вы решите вдруг его продать, то придется пересчитать налоговую базу 2019-го. По итогу — доплата единого налога и пени. Учитывая многомиллионную цену, выйдет значительная сумма. А еще нужно уплатить налог с продажи (со всей продажной стоимости).
Несправедливо, но это страховка государства от недобросовестных налогоплательщиков. Ведь скоростное списание расходов — своего рода льгота, как амортизационная премия на ОСНО. Если основное средство продано ранее трех лет с момента учета расходов на приобретение (для ОС с СПИ более 15 лет – до истечения 10 лет), то за весь период включения в базу по УСН затрат придется произвести перерасчет. Такое правило установлено кодексом – п. п. 3, пункта 3 статьи 346.16 НК РФ.
Организация продает объект, а покупателем выступает частное лицо. В такой ситуации появляется одна трудность: независимо от того как физик оплатит покупку (наличными или через банк) пробивается чек онлайн-кассы. Организация, не использующая кассу, вынуждена ради одной операции ее приобрести.
Обратите внимание! Даже если по распоряжению физического лица оплату произвести на расчетный счет другой организации, то обязанность по использованию кассы сохраняется, ведь покупателем все равно остается физик.
Несколько выходов все же есть:
- Перепродать недвижимость другой компании, которая владеет кассой, она уже от своего имени проведет сделку. Но это процесс трудоемкий и, вероятно, выльется для физика в дополнительные расходы.
- Физическое лицо регистрируется в качестве ИП и покупает здание уже в статусе предпринимателя, тогда при безналичном перечислении средств касса не нужна. Затраты тоже будут, но небольшие, хотя и здесь понадобится подготовка документов, сдача отчетов. После этого ИП снимается с регистрации.
Подобный ход, правда, может вызвать вопросы инспекции, к тому же ФНС считает, что раз приобретение оплачено со счёта ИП, то оно предназначено для предпринимательской деятельности. Это несмотря на право предпринимателя оплачивать любые покупки, в том числе и личные со счёта.
- Арендовать онлайн-кассу (не запрещается) и провести сделку. Здесь тоже будут расходы – фискальный накопитель покупается на определенный срок и его невозможно перепрограммировать для работы другой организации. Стоимость накопителя начинается примерно от 7 тысяч (самые дешевые, все зависит еще и от модели кассы). Но это самый экономичный и разумный вариант.
Если вы собираетесь купить недвижимость для дальнейшей перепродажи, то для вашей компании она является товаром. Нужно учитывать ее на счете 41. Ошибку в этой операции иногда совершают начинающие бухгалтера. При оформлении сделки в отношении товара действуют обычные правила продажи. Если покупатель захочет получить акт ОС-1, укажите ему на то, что для вас объект не относится к ОС. Конечно, это прямо прописывается в договоре – совершается продажа основного средства или товара.